摘要:工業企業成本核算主要包括產品生產成本和經營管理費用的核算,是成本會計和生產經營管理的重要主成部 分,做好成本核算工作,加強成本管理，對飲品行業企業效益影響較大,必須加強對企業生產成本管理和控制,建立 健全內部控制機制,促進企業實現發展戰略。本文對飲品行業工業企業成本核算存在的主要問題和解決對策進行 了探討。
目前飲品行業市場競爭比較激烈,產品推陳出新的速度較快,公 司要不斷進行不定期的產品更新和淘汰,以此來滿足市場的需求。 要想使利潤可持續增長（清華大學總裁研修班）,需要外部開源、內部節流。成本費用的管 理和控制是內部節流的核算前提,生產成本的管理是達到內部節流 的源泉。正確的核算產品成本有利于實現目標成本。有效的成本 核算能更好地提高飲品行業企業的管理水平,為公司整體規劃及戰 略目標的實現打基礎。要想準確核算每種產品的單箱成本，挖掘生 產潛能，達到節能降耗的目的,就要加強對產品成本的核算工作。
一、工業企業成本核算的主要內容與特點
(一)工業企業成本核算的主要內容
一是工業企業核算成本主要核算產品中所耗用材料的數量，對 生產單位所耗用的資金量進行核算，對同等或不同等數量和質量的 產品進行資金量耗費的分析和對比。
二是核算企業成本的范圍,企業生產過程中,成本所涉及的支出 范圍和項目分類是相對固定的,通過核算可以弄清楚哪些成本屬于 正常范圍,哪些支出是不合理的，從而進行控制。
三是核算企業生產成本的構成,將各項費用占成本的比重進行 分析,將直接材料、直接人工、和制造費用的構成比例,同行業間進 行對比，找出差距加以改進。
(二)工業企業成本核算的特點
工業企業在產、供銷過程中受外部環境影響較大,需要根據行業特點進行成本用料等方面分析,因此成本控制的難度相對較大,另外工業行業進行產品開發需要投入大量物資資源和人力資源,還要防止因價格方面不確定性對企業效益的影響,因此也大大增加了管理難度。
直接材料費用在產品成本中占有比重較大,因此成本的控制方 面應著重原材料方面的消耗控制,降低原材料的采購價格,制定采購 計劃,利用現代信息系統采集原材料供應家的相關信息，采購物資要 保質保量、貨比三家,并利用期貨交易市場進行物資采購，防范原材 料價格上漲給公司帶來成本的增加。
二、飲品行業成本管理普遍存在的問題
飲品行業的成本核算一般是基于傳統手工記賬方式下的核算 方法,品種法、分批法、分步法等,雖然也采用了電算化管理（清華大學總裁研修班）,但電 算化程序開發的成本核算模塊只是減化了手工操作,沒能將成本核 算電算的功能有力的發揮和利用。
(一)管理者對成本核算的重視不夠
管理層不熟悉財務核算業務，在會計機構設置及人員配備上簡 化,不能滿足正常的財務核算需要,使財務崗位人員緊缺，并且需要 成本核算細化的車間沒有配備專業的會計人員,不懂財務工作的人 員來擔當車間的成本核算工作,會計人員每天忙于記賬、算賬、報 表,無法兼顧成本控制工作,這樣成本核算工作的準確性、成本控制 的及時性無法真正得以體現。
(二)傳統成本核算方法的不利于現代工業企業管理
傳統成本核算方法是以成本核算對象為單位,收集整理各項成 本費用，按照一定的標準在完工產品和在產品之間分配的過程,這種 方法適用固定成本以單一的分配基礎分配給各個產品,獲得產品成 本信息。目前,制動化程度較高、電腦操作先進的機械化時代，操作 者完全可以通過設備提供的信息統計產品生產中所需的成本核算 數據。生產經營呈現品種多樣化,小批化、復雜化的情況下,傳統成 本核算方法已尚失應用基礎，產品成本信息就會被嚴重扭曲。
(三）直接人工成本及直接制造費用分配不科學
采用品種法進行產品核算時，月末無在產品成本,這種核算方 法,對于能直接分配到產品里的直接材料費用，根據車間配料單進行 分配,相對來說比較準確,但也存在不同產品會耗用很多共用的原材 料上,在生產中如果同時生產多個這種產品,會存在原材料人為劃分 的情況。然而,直接人工和制造費用在產品中分配方法還停留在傳 統成本核算方法的分配原則上。這樣公司就無法準確核算每個產 品對公司的毛利貢獻情況。在公司產品比較多，種類比較繁雜的情 況下,無法進行產品的淘汰和取舍。同時，如果對于工藝復雜,加工 繁瑣,生產的產品花費的人工較多，在分配直接人工費用采取傳統分 配方法，不利于產品銷售價格的制定，會扭曲真實的成本信息。
三、飲品行業企業飲品行業成本核算改進建議
(一)改變傳統的成本管理方法
針對成本核算潛在的問題,采用作業成本法進行成本核算,更用 利于為公司進一步發展提供準確的產品成本數據。
成本管理包括制定成本預算、日常成本控制、成本分析及成 本考核，工業企業制定成本預算的基本思路一般是以銷定產,根據 各年的數據統計采用的增量預算的方法,制定產品成本的各項指標, 日常核算成本項目按預算指標進行控制,量化各項指標，這種量化指 標下達到相關車間,車間在進一步下達到班組,班組在把各項相關的 消耗指標落實到車間人員,這種方式在落實到人員時比較困難，因為 在實際發生消耗數據時不是按照與操作者及相關的行為活動聯系 的緊密程度進行分配，所以指標的下達也不盡合理，往往使操作者硬 性接受，不能達到很好的控制目的,成本的分析及考核也起不到應有 的效果。而作業成本控制首先考慮的是操作者的行為活動與成本 運動的關系,通過自下而上的運動程序達到控制整個產品成本的目的。
(二)作業成本核算方法的具體內容
作業成本法是以作業消耗資源,資源消耗動因為理論依據,將作 業作為成本歸集和分配中心，將構成工業企業經營活動的作業鏈上 的作業和成本聯系起來,目的在于對資源利用效率的分析和對作業 的評價。作業成本法下制造費用的歸集區分生產過程中不同內容 的作業，可以分為機加工作業、設備調整作業、質量檢驗作業、生 產工藝工程作業等,分析作業和成本發生之間的關系,每種作業活動 所發生的成本是按照產品生產消耗的作業動因分配的,按照作業動 因分配制造費用，更能準確核算產品的成本。
飲品制造類型行業在采用作業成本法進行核算時，首先要考慮 各類產品工藝生產的特點加以區分,對于復雜程度較高、生產作業 不同的產品可以以產品線作為成本核算單位,按產品線資源消耗動 因歸集分配制造費用。飲品行業新產品研發速度較快,在新產品試 生產過程中更應對成本的動因進行跟蹤考核，更有利于采用成本力口 成法制定銷售價格。
(三）成本核算中應重視內部控制。
內部控制是全員參與的過程管理,工業企業應加強內部控制管 理制度，對生產車間進行全員內部控制管理。
一是對內部環境進行有效評價,車間的組織機構設置情況，車間 經理、車間班組長、車間直接配料人員在崗位中起的作用進行分 析,對車間員工的操作熟練程度、員工的品行、員工對工業企業的 忠誠度、員工的誠信意識及成本消耗節超浪費觀念進行考核和培 訓。
二是對公司風險進行評估,對生產過程記錄流程進行檢查、對 車間領料單開具、車間配料單登記、簽字審批手續是否齊全進行 核查,定期進行車間庫存盤點保證成本數據真實準確、無隱瞞無虛 報。
三是采取控制措施,制定定額成本，制定合理的材料消耗定額, 工時定額、費用定額、損耗定額,并根據情況進行定期修訂。對直 接材料消耗量進行控制，生產部門根據制造通知單領用材料，組織 生產,專人配料人員跟蹤記錄每一制造單耗用的材料數量。進行直 接人工控制及制造費用控制，車間準確記錄人員出勤時數，提高人均 效能。根據制造費用預算控制費用開支,對制造費用分配標準合理 性進行評估及與分配標準相關的原始記錄核對相符。對產品成本 準確核算的控制,產品成本核算以一個月為核算單位,月末應準確劃 分各個產品的實際成本。通過對直接人工費制造費用實際發生額 與定額費用對比,查明原因和責任的歸屬,對控制成本不利的部門和 人員給予相應的處罰，對成本費用控制顯著的部門給予一定獎勵。
加強成本內部控制是做好成本核算工作的前提,實行全員成本 管理,增強員工的成本管理理念,通過成本分析，評價管理人員的業 績水平，促進管理人員采取改善措施，降低成本,為飲品行業企業獲 得更好的經濟效益。（本文作者：鄭連錦，標題：淺析飲品行業工業企業成本核算管理）
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