摘要：實質(zhì)重于形式原則充分體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息和客觀事實的密切相符，從而提高會計信息質(zhì) 量。因此，已經(jīng)成為國際會計核算中普遍采用的核算原則。筆者結(jié)合案例，認真分析并指出了實質(zhì)重于形式原則在會計處理中應(yīng)注意 的問題，并對在實務(wù)操作中存在的問題進行了簡要地分析并提出了相應(yīng)的建議。
實質(zhì)重于形式作為一項重要的國際慣例，是國際會計準(zhǔn)則普遍遵循的原則（清華大學(xué)總裁培訓(xùn)班）。在我國，隨著國內(nèi)市場發(fā)展的多元化，各類經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)越來越多樣化、復(fù)雜化，會計核算的事實性也越來越受到人們的重視。因此，在實際的工作中，我們在做會計處理的時候，不僅要依據(jù)它們的法律形式，也要尊重它們的經(jīng)濟實質(zhì)。
1實質(zhì)重于形式原則的提出和內(nèi)涵
1992年,財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中共有12條 會計原則。2001年,財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》中共有 13條會計原則。這次準(zhǔn)則最大的變化就是提出了實質(zhì)重 于形式原則。我國最早于2001年財政部頒布的《企業(yè)會計 準(zhǔn)則》中首次正式提出“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則。
會計核算的實踐證明，我們必須要制定出更嚴(yán)密、切 實的會計準(zhǔn)則來規(guī)范準(zhǔn)則執(zhí)行者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營 成果和財務(wù)分析的實際操作。以前的會計核算過程中，更 多的強調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則等（清華大學(xué)總裁培訓(xùn)班）。這樣有 時容易造成會計信息失真和經(jīng)營利得不相符的情況,從而 導(dǎo)致實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收益和理論要求發(fā)生沖突。我們 在實際工作中^也只做到了遵守會計準(zhǔn)則的義務(wù),而沒有 保證處理結(jié)果與經(jīng)濟現(xiàn)實相符。舊的會計準(zhǔn)則要求我們遵 循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)^達到程序形式上的真實。這樣做使我們已 經(jīng)意識到原有準(zhǔn)則有時不能真正地反映經(jīng)濟實質(zhì)^若仍按 原有的準(zhǔn)則，只是滿足程序形式上的真實^違背了交易事 項的經(jīng)濟實質(zhì)的真實。近幾年,在實際業(yè)務(wù)處理中，多次運 用實質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項的實質(zhì),在此基礎(chǔ)上 進行會計核算。因此,鑒于實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)廣泛應(yīng) 用于會計中,財政部在2006年2月15曰正式出臺了新的 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在很多細節(jié)上對會計的準(zhǔn)則進行了完 善,該準(zhǔn)則與2007年1月1曰在上市公司中被率先執(zhí)行， 這是我國會計工作的發(fā)展過程中的一次重大改革。
實質(zhì)重于形式原則對于完善現(xiàn)有的會計體系很有幫 助。比如我們在核算自建固定資產(chǎn)的時候,過去的會計準(zhǔn) 則完工的標(biāo)準(zhǔn)是必須達到法律形式要求的“辦理竣工驗收 手續(xù)”但是實際的情況是,很多企業(yè)所建造的房屋、倉庫 等固定資產(chǎn)往往在建造上完工就已經(jīng)投入使用。這些完工 的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入到企業(yè)正常的生產(chǎn)過程中，達到了預(yù) 定的使用目的，和企業(yè)的其他固定資產(chǎn)一樣，滿足企業(yè)的 生產(chǎn)需求,給企業(yè)創(chuàng)造利潤。在新制度規(guī)定,企業(yè)自行建造 的固定資產(chǎn)只要“達到預(yù)定的可使用狀態(tài)”即實質(zhì)上的完 工，而不需要根據(jù)是否“辦理竣工驗收手續(xù)”即形式上的 完工。再如,我們確定收入時,按照舊制度,企業(yè)已發(fā)出商 品，同時已獲得索取價款的依據(jù)，可以確認收入。而按照新 制度,根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，由于與該交易相關(guān)的經(jīng) 濟利益不能夠流入企業(yè)，比如企業(yè)由于現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難，只 是承諾付款（清華大學(xué)總裁培訓(xùn)班）,但實質(zhì)上并沒有經(jīng)濟利益流入到企業(yè),就不 能確認收入。確認銷售收入并不只是所有權(quán)憑證和實物形 式上的支付,我們在取得收入的同時要承擔(dān)商品交易過程 中存在的風(fēng)險和享有銷售商品所創(chuàng)造的利潤,帶來的收益。
我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確指出：實質(zhì)重于形式是指 企業(yè)應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、會計計 量和會計報告,不僅僅是以交易或者事項的法律形式作為 會計核算的依據(jù)。這個原則實際上強調(diào)的是一種選擇，在 實質(zhì)和形式之間要選擇實質(zhì)而不是形式。因此,要求會計 人員在面臨實質(zhì)和形式的兩難選擇時,充分發(fā)揮自身的專 業(yè)性,做出正確的判斷。
2實質(zhì)重于形式應(yīng)用的背景
提出實質(zhì)重于形式的原則^不僅可以進一步的對會計 核算工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作進行規(guī)范,也可以彌補我國 會計核算很復(fù)雜和傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則不足帶來的弊端。
2.1全球經(jīng)濟一體化和會計準(zhǔn)則國際化趨勢的影響 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程加快對會計準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。以前,我國的會計準(zhǔn)則有 一些和國際會計準(zhǔn)則不相同的要求,這些給我們和國際會 計交流帶來了不便。我國加入國際資本市場，參與國際競 爭，必須要吸收國際會計準(zhǔn)則對我國經(jīng)濟發(fā)展有用的東 西，要求我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相適應(yīng)，準(zhǔn)則的 要求能全面、切實地指導(dǎo)會計核算。我們要引入實質(zhì)重于 形式原則，這樣才能向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公 允、可比的會計信息。
2.2企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素第一，因為 改革開放的不斷深入^現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實 的需要^需要我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相適應(yīng)。第 二，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入和新興市場的飛速發(fā)展,相 繼出現(xiàn)了很多的創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù),交易實質(zhì)的確認顯得尤為 重要。僅僅依據(jù)法律形式標(biāo)準(zhǔn)要求^有時不能如實地反映 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
2.3舊準(zhǔn)則在實際應(yīng)用中存在不足原有的準(zhǔn)則是在 當(dāng)時的社會背景下制定的符合當(dāng)時的經(jīng)濟社會的財務(wù)會 計制度,已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)的實際需要,會計人員 在應(yīng)用準(zhǔn)則的過程中存在不能如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的情況, 導(dǎo)致會計處理有時存在混亂現(xiàn)象。由此可見,我們在應(yīng)用 準(zhǔn)則的過程中存在不能如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的情況^導(dǎo)致會 計處理有時存在混亂現(xiàn)象。顯然,我們有必要充實和完善 現(xiàn)有的準(zhǔn)則。
3運用實質(zhì)重于形式原則應(yīng)注意的問題
3.1運用實質(zhì)重于形式原則應(yīng)適度運用實質(zhì)重于形 式原則應(yīng)該適度，因為任何事情過猶不及，如果只是一味 的強調(diào)實質(zhì)的重要性^那么會計信息的真實性也得不到保 證,會計信息的質(zhì)量也得不到提高。
3.2實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用是增強會計職業(yè)判斷 能力的體現(xiàn)新的會計制度給會計人員帶來一定發(fā)展機 遇的同時,也對他們提出了更高的要求。要求他們在實質(zhì) 和形式不一致時,會計人員要發(fā)揮自己的專業(yè)精神，做出 正確的判斷。
3.3實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用與企業(yè)管理機制相結(jié)合 企業(yè)管理機制就是以人為本^充分的發(fā)揮人在安全生產(chǎn)工 作中的本體作用。實質(zhì)重于形式原則應(yīng)該與企業(yè)的管理機 制有機的結(jié)合在一起^交易或者事項的形式可以在企業(yè)管 理的過程中被改變成和實質(zhì)是一致的,從而使企業(yè)管理和 會計核算緊密的結(jié)合在一起。
實質(zhì)重于形式原則能夠?qū)嫼怂愕睦碚摵蛯崉?wù)起 到修正作用，它主要對會計核算中一些業(yè)務(wù)的處理做出了 解釋和規(guī)定。這種來源于實踐又作用于規(guī)范實踐的理論總 結(jié),體現(xiàn)出我國制定實施這項原則的必要性和準(zhǔn)確性,分 析總結(jié)會計實務(wù)中已有的體現(xiàn),探究實質(zhì)重于形式原則更 廣泛、合理的使用范圍，是我國會計慣例與國際會計慣例 協(xié)調(diào)努力的新方向。（本文作者：韓瀟，標(biāo)題：淺析實質(zhì)重于形式原則）。
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