摘要：實質重于形式原則充分體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息和客觀事實的密切相符，從而提高會計信息質 量。因此，已經成為國際會計核算中普遍采用的核算原則。筆者結合案例，認真分析并指出了實質重于形式原則在會計處理中應注意 的問題，并對在實務操作中存在的問題進行了簡要地分析并提出了相應的建議。
實質重于形式作為一項重要的國際慣例，是國際會計準則普遍遵循的原則（清華大學總裁培訓班）。在我國，隨著國內市場發展的多元化，各類經濟現象的表現越來越多樣化、復雜化，會計核算的事實性也越來越受到人們的重視。因此，在實際的工作中，我們在做會計處理的時候，不僅要依據它們的法律形式，也要尊重它們的經濟實質。
1實質重于形式原則的提出和內涵
1992年,財政部頒布的《企業會計準則》中共有12條 會計原則。2001年,財政部發布的《企業會計制度》中共有 13條會計原則。這次準則最大的變化就是提出了實質重 于形式原則。我國最早于2001年財政部頒布的《企業會計 準則》中首次正式提出“實質重于形式”的會計核算原則。
會計核算的實踐證明，我們必須要制定出更嚴密、切 實的會計準則來規范準則執行者對企業的財務狀況、經營 成果和財務分析的實際操作。以前的會計核算過程中，更 多的強調的是權責發生制原則、歷史成本原則等（清華大學總裁培訓班）。這樣有 時容易造成會計信息失真和經營利得不相符的情況,從而 導致實際發生的經濟業務收益和理論要求發生沖突。我們 在實際工作中^也只做到了遵守會計準則的義務,而沒有 保證處理結果與經濟現實相符。舊的會計準則要求我們遵 循統一的標準^達到程序形式上的真實。這樣做使我們已 經意識到原有準則有時不能真正地反映經濟實質^若仍按 原有的準則，只是滿足程序形式上的真實^違背了交易事 項的經濟實質的真實。近幾年,在實際業務處理中，多次運 用實質重于形式原則判斷交易或事項的實質,在此基礎上 進行會計核算。因此,鑒于實質重于形式原則已經廣泛應 用于會計中,財政部在2006年2月15曰正式出臺了新的 《企業會計準則》在很多細節上對會計的準則進行了完 善,該準則與2007年1月1曰在上市公司中被率先執行， 這是我國會計工作的發展過程中的一次重大改革。
實質重于形式原則對于完善現有的會計體系很有幫 助。比如我們在核算自建固定資產的時候,過去的會計準 則完工的標準是必須達到法律形式要求的“辦理竣工驗收 手續”但是實際的情況是,很多企業所建造的房屋、倉庫 等固定資產往往在建造上完工就已經投入使用。這些完工 的固定資產已經投入到企業正常的生產過程中，達到了預 定的使用目的，和企業的其他固定資產一樣，滿足企業的 生產需求,給企業創造利潤。在新制度規定,企業自行建造 的固定資產只要“達到預定的可使用狀態”即實質上的完 工，而不需要根據是否“辦理竣工驗收手續”即形式上的 完工。再如,我們確定收入時,按照舊制度,企業已發出商 品，同時已獲得索取價款的依據，可以確認收入。而按照新 制度,根據“實質重于形式”原則，由于與該交易相關的經 濟利益不能夠流入企業，比如企業由于現金流轉困難，只 是承諾付款（清華大學總裁培訓班）,但實質上并沒有經濟利益流入到企業,就不 能確認收入。確認銷售收入并不只是所有權憑證和實物形 式上的支付,我們在取得收入的同時要承擔商品交易過程 中存在的風險和享有銷售商品所創造的利潤,帶來的收益。
我國新《企業會計準則》明確指出：實質重于形式是指 企業應按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、會計計 量和會計報告,不僅僅是以交易或者事項的法律形式作為 會計核算的依據。這個原則實際上強調的是一種選擇，在 實質和形式之間要選擇實質而不是形式。因此,要求會計 人員在面臨實質和形式的兩難選擇時,充分發揮自身的專 業性,做出正確的判斷。
2實質重于形式應用的背景
提出實質重于形式的原則^不僅可以進一步的對會計 核算工作的各項經濟業務工作進行規范,也可以彌補我國 會計核算很復雜和傳統的會計準則不足帶來的弊端。
2.1全球經濟一體化和會計準則國際化趨勢的影響 隨著市場經濟的發展和全球經濟一體化進程加快對會計準則國際化提出了必然的要求。以前,我國的會計準則有 一些和國際會計準則不相同的要求,這些給我們和國際會 計交流帶來了不便。我國加入國際資本市場，參與國際競 爭，必須要吸收國際會計準則對我國經濟發展有用的東 西，要求我國的會計準則與國際會計準則相適應，準則的 要求能全面、切實地指導會計核算。我們要引入實質重于 形式原則，這樣才能向國際投資者和債權人提供真實、公 允、可比的會計信息。
2.2企業組織形式和業務的復雜化因素第一，因為 改革開放的不斷深入^現有的會計準則已經不能滿足現實 的需要^需要我國的會計準則與國際會計準則相適應。第 二，隨著市場經濟的不斷深入和新興市場的飛速發展,相 繼出現了很多的創新經濟業務,交易實質的確認顯得尤為 重要。僅僅依據法律形式標準要求^有時不能如實地反映 經濟業務的實質。
2.3舊準則在實際應用中存在不足原有的準則是在 當時的社會背景下制定的符合當時的經濟社會的財務會 計制度,已經不能滿足現階段企業的實際需要,會計人員 在應用準則的過程中存在不能如實反映經濟實質的情況, 導致會計處理有時存在混亂現象。由此可見,我們在應用 準則的過程中存在不能如實反映經濟實質的情況^導致會 計處理有時存在混亂現象。顯然,我們有必要充實和完善 現有的準則。
3運用實質重于形式原則應注意的問題
3.1運用實質重于形式原則應適度運用實質重于形 式原則應該適度，因為任何事情過猶不及，如果只是一味 的強調實質的重要性^那么會計信息的真實性也得不到保 證,會計信息的質量也得不到提高。
3.2實質重于形式原則的應用是增強會計職業判斷 能力的體現新的會計制度給會計人員帶來一定發展機 遇的同時,也對他們提出了更高的要求。要求他們在實質 和形式不一致時,會計人員要發揮自己的專業精神，做出 正確的判斷。
3.3實質重于形式原則應用與企業管理機制相結合 企業管理機制就是以人為本^充分的發揮人在安全生產工 作中的本體作用。實質重于形式原則應該與企業的管理機 制有機的結合在一起^交易或者事項的形式可以在企業管 理的過程中被改變成和實質是一致的,從而使企業管理和 會計核算緊密的結合在一起。
實質重于形式原則能夠對會計核算的理論和實務起 到修正作用，它主要對會計核算中一些業務的處理做出了 解釋和規定。這種來源于實踐又作用于規范實踐的理論總 結,體現出我國制定實施這項原則的必要性和準確性,分 析總結會計實務中已有的體現,探究實質重于形式原則更 廣泛、合理的使用范圍，是我國會計慣例與國際會計慣例 協調努力的新方向。（本文作者：韓瀟，標題：淺析實質重于形式原則）。
版權聲明
本文僅代表作者個人觀點，并不意味著本網贊同其觀點或證實其描述，本網登載此文出于個人學習欣賞之目的，而非商業行為。