摘要:隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理受到了極大的 影響。本文中筆者首先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅處理的影響，然 后針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討。
所得稅會(huì)計(jì)就是將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)比資產(chǎn)、負(fù)債 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基 礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異， 對(duì)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)而確定每一期間利 潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
―、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅處理的影響
(一)提出了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確引人了計(jì)稅基礎(chǔ)這一概念。具體分為資產(chǎn) 計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),使得資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終的處置過(guò)程中， 可以作為成本費(fèi)用再稅前列支的金額，而且通常的負(fù)債確認(rèn)與清償對(duì) 于所得稅計(jì)算并不產(chǎn)生影響，如應(yīng)付票據(jù)、短期借款及其他負(fù)債的償還 與確認(rèn)對(duì)于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與損益沒(méi)有影響。
(二) 所得稅會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了重大改變
在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)于所得稅的核算可以采用納稅影響 會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法，但在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)該采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算，這就要求企業(yè)需要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與稅法的不同要求，對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行分別計(jì)價(jià)，以確定暫時(shí)性差異。 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，暫時(shí)性差異通常是表現(xiàn)在未來(lái)的一種債務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下的所得稅將資產(chǎn)負(fù)債表作為會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵，將資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與 計(jì)量作為會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容,更加重視資產(chǎn)負(fù)債表的合理性,嚴(yán)禁任 何不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目列人資產(chǎn)負(fù)債表中。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)建立的可行性
(―) )企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)建立的條件
具體而言,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)現(xiàn)需要具備一定的條件，首先， 建立健全的所得稅會(huì)計(jì)制度；其次,建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系，而且有 具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度；第三，要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，建立相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì) 理論體系，不斷優(yōu)化所得稅會(huì)計(jì)處理制度，建立明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；最后， 培養(yǎng)一批具有現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)的專業(yè)人才隊(duì)伍。
(二) )稅制改革為建立所得稅會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)
自從1994年我國(guó)稅制改革后，我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)與外國(guó) 企業(yè)所得稅形成了三稅并立的新格局，并逐步朝著科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn) 代化的方向發(fā)展。內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一,不僅從根本上使稅基與稅率 一致，而且為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供了平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，國(guó)家在所得稅會(huì)計(jì)處 理方面的規(guī)定也更加明確。在這種情況下,企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)力得以加 強(qiáng)，從而使所得稅會(huì)計(jì)的建立有法可依。
(三) )新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離得以實(shí)現(xiàn)
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、客觀，并能夠 公正的體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)狀況。而且，隨著 我國(guó)十三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有了更加明確的依 據(jù)，而且在制度與法律方面為會(huì)計(jì)收益和所得稅的不一致性提供了可 能,為所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)建立與發(fā)展的建議
現(xiàn)階段，我國(guó)仍需要采用會(huì)計(jì)的手段來(lái)管理經(jīng)濟(jì)，仍需要通過(guò)企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)手段才確保財(cái)政目標(biāo)的達(dá)成，因此，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度應(yīng)該在確保會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)的基礎(chǔ)上，最大限度與所得 稅制度相協(xié)調(diào)。同時(shí),要想實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，就應(yīng)該 充分重視二者的獨(dú)立性與完整性，將現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn) 折舊的計(jì)提規(guī)定、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)等所得稅制度內(nèi)容剔除。現(xiàn)行 的所得稅會(huì)計(jì)制度中對(duì)于稅前的扣除范圍和項(xiàng)目做出了一定的規(guī)范， 但相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不夠詳盡，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的開(kāi)支范圍、成本費(fèi)用及 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在所得稅會(huì)計(jì)核算中同樣適用，這不僅會(huì)對(duì)稅法的完整性與 嚴(yán)肅性造成較大的影響，同時(shí)與世界范圍內(nèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及慣例不符。所 以，我國(guó)應(yīng)該在不斷健全稅法的同時(shí)，加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)的建立，同時(shí)創(chuàng) 造良好的環(huán)境確保與維護(hù)所得稅會(huì)計(jì)的良性發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,所得稅會(huì)計(jì)的建立勢(shì)在 必行，它不僅能夠促進(jìn)自主理財(cái)?shù)膶?shí)現(xiàn)，同時(shí)還能夠推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的國(guó)際化發(fā)展，還能夠最大限度的避免企業(yè)通過(guò)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的缺陷 實(shí)現(xiàn)避稅與逃稅的問(wèn)題。而且,實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，能夠 在極大程度上推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我們應(yīng)該高度重視所得 稅會(huì)計(jì)的建立，髙瞻遠(yuǎn)矚，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改 革,結(jié)合我國(guó)國(guó)情與實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況建立有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)制度。（本文作者：李建華，標(biāo)題：淺析當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理）。
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